• jednorazowa wartość transakcji przekracza kwotę 15 000 zł oraz

• płatność dotyczy sprzedaży towarów lub usług wymienionych w ustawie w nowym załączniku nr 15.

Wykaz towarów i usług wymienionych w ustawie w załączniku nr 15:

Od 1 sierpnia wchodzi w życie nowelizacja ustawy o PIT wprowadzająca zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych podatników, którzy nie ukończyli dwudziestego szóstego roku życia.

Limit roczny przychodów objętych zwolnieniem wynosi 85 528 zł ( jest równy z górną granicą pierwszego progu skali podatkowej).

W 2019 roku limit roczny będzie obliczony proporcjonalnie i wyniesie 35 636,67 zł ( zwolnienie wchodzi w życie 1 sierpnia 2019 i od dochodów uzyskanych od tego dnia będzie można z niego skorzystać).

Zwolnienie dotyczy przychodów z:

stosunku służbowego;

stosunku pracy;

pracy nakładczej;

spółdzielczego stosunku pracy;

umowy zlecenia;.

Nadwyżka przychodów ponad kwotę limitu 85 528 zł (odpowiednio w 2019 r. ponad 35 636 zł) podlegać będzie opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej.

Od 1 stycznia 2019 r. minimalne wynagrodzenie za pracę wynosi 2250 zł brutto miesięcznie a minimalna stawka godzinowa wynosi 14,70 zł brutto.

Klient naszego biura rachunkowego zwraca się z zapytaniem o możliwość zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu wydatków związanych z najmem samochodu na potrzeby działalności gospodarczej przez pracowników. Klient pyta o możliwość opodatkowania na zasadach ogólnych zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Innymi słowy pytanie brzmi czy konieczne jest prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu dla samochodu wynajmowanego na potrzeby działalności gospodarczej i niestanowiącego majątku firmy, czy też opłaty w całości mogą być zaliczone w ciężar kosztów?

Przepisem regulującym ww. problem jest  art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych według tego aktu prawnego z zastrzeżeniem pkt. 30 nie uważa się za koszty uzyskania przychodu używania na potrzeby działalności gospodarczej  samochodów osobowych niestanowiących majątku przedsiębiorstwa. W takiej sytuacji konieczne jest prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu, a do koszu uzyskania przychodów można zaliczyć kwoty związanej z użytkowaniem takiego samochodu w kwocie nieprzekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu dla celów podatnika oraz stawki za jeden kilometr przebiegu.

Zapowiadane zmiany w stawkach kilometrówki niestety nie doszły do skutku. Ministerstwo Infrastruktury przygotowało już w sierpniu 2011 r. projekt rozporządzenia w tej sprawie, niestety zmiany jak dotąd nie ujrzały światła dziennego, choć cena paliwa od roku 20o2 r. znacznie uległa zmianie.

Obecne stawki kilometrówki wynoszą:

• 0,97 zł – dla samochodów o pojemności do 900 cm3
• 1,01 zł – dla samochodów o pojemności powyżej 900 cm3
• 0,92 zł – dla motocykla
• 0,81 zł dla motoroweru

Od przyszłego roku przepisy maja ulec zmianie i ujednoliceniu.

Wysokość diet może być ustalana w dwojaki sposób:

• przez pracodawcę (układzie zbiorowym pracy lub w regulaminie pracy albo w umowie o pracę)
• jeżeli diety nie są ustalone przez pracodawcę praconikowi przysługują diety wegług stawek rozporządzeń dotyczących sfery budżetowej

Zapytania klientów naszego biura rachunkowego co do wysokości diet wydają się być zasadne, bo na chwilę obecną wynosza one 23 zł/dobę. Od 1.01.2013 stawki mają wzrosnąć do 30 zł. Poza tym ulegnie zmianie zmniejszenie diety jeżeli zapewniono pracownikowi wyżywienie bezpłatne. Zminiejszenia te wynoszą:

• śniadanie – 25 % diety,
• obiad – 50 % diety,
• kolacja – 25 % diety.

Zmianie ulegnie limit kwoty noclegu, nocleg powinien być udokumentowany rachunkiem i być, nie wyższy niż 20 krotność diety, czyli 600 zł. do0 tej pory nie było limitów.

Zmienie ulegną rownież wysokości diet za granicą – stawki w większości krajów idą do góry.

Ministerstwo Pracy i Polityki Społecznej przygotowało projekt  rozporządzenia dotyczące podróży służbowych, rozporządzenie to ma wejść 1 stycznia 2013 roku. Proponowany projekt zestawia przepisy dotyczące podróży służbowych krajowych i zagranicznych w jednym rozporządzeniu, a nie – jak dotychczas – w dwóch.

Biuro rachunkowe Kraków, Wieliczka, Niepołomice, najtańsze biuro rachunkowe, usługi księgowe, Biura rachunkowe Bieżanów, Nowa Huta, Podgórze

Zgodnie z art. 775 § 1 Kodeksu pracy, pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

Zwrot kosztów wyżywienia poniesionych przez pracownika w trakcie podróży służbowej korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit.  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z ww. przepisem wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika, do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach. Przedmiotowe zwolnienie jest zatem limitowane. Możemy wyróżnić dwa rodzaje podróży służbowych:

• Podróże krajowe – regulowane są przez rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju 
• Podróże zagraniczne – regulowane przez rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju 

Z ww. przepisu wynikają wysokości diet.  Należności z tytułu diet są odpowiednio zmniejszane w przypadku gdy pracownik miał zapewnione całodzienne lub częściowe wyżywienie.  iż Jednocześnie jak wynika z przepisów ww. rozporządzeń:

• dieta krajowa wynosi 23 zł za dobę podróży
• dieta zagraniczna, przeznaczona jest na pokrycie kosztów wyżywienia i inne drobne wydatki. Dieta ta przysługuje w wysokości określonej w załączniku do ww. rozporządzenia, odpowiednio dla docelowego państwa podróży

Pracodawcy  spoza sfery budżetowej na mocy  art. 775 § 3-4 Kodeksu pracy  mogą określać warunki wypłacania należności z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju i poza jego granicami w drodze postanowień układu zbiorowego pracy, regulaminu wynagradzania albo w umowie o pracę. Nie jest możliwe jednak wypłacanie diety  (podlegającej  zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit.  ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)  wyższej niż 23 zł/dobę.

Istotnym jest fakt, iż diety i inne należności z tytułu podróży służbowych wypłacone pracownikowi w wysokości przekraczającej kwoty określone w ww. rozporządzeniach – podlegają w tej części podlegają składką ZUS  oraz opodatkowaniu, łącznie z innymi przychodami uzyskanymi przez tę osobę ze stosunku pracy.

Zarówno ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych jak i ustawa o podatku od osób prawnych mówi o tym, że jako koszty możemy odliczyć jedynie część kosztów eksploatacji pojazdów. Ograniczenie to dotyczy możliwości zaliczenia w koszty jedynie udokumentowanych kosztów eksploatacji pojazdów, które mówiąc oględnie nie są składnikami majątku.

Ponieważ problem ten często powtarza się również w naszym biurze rachunkowym postanowiliśmy przedstawić wyjaśnienie tego zagadnienia.

Istnieją jednak w praktyce wyjątki, które umożliwiają wykorzystanie pojazdu nie będącego składnikiem majątku, a jednocześnie zaliczenie tych wydatków jako koszty.

Pierwszym takim wyjątkiem będzie

samochód w leasing

, który w świetle zarówno uopdof jak i uopdop całość kosztów leasingu można zaliczyć w koszty. Jednak i tutaj występuje pewna niejednoznaczność, która w szczególności występuje w przypadku przeniesienia umowy leasingu. Wprawdzie taka możliwość została zawarta w przepisach Ordynacji Podatkowej jednak sukcesja umowy leasingu może oznaczać brak możliwości pełnego odliczenia kosztów. W takim przypadku podatnik pownien prowadzić ewidencję pojazdów i odliczać koszty w ramach limitu.

Następną sytuacją w której podatnik nie będzie zobowiązany do prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu jest przypadek

samochodu o niskiej wartości

. Zasadniczo w przypadku zaliczenia samochodu do środków trwałych wartość nie powinna mieć znaczenia jednak dopuszcza się niedokonywanie odpisów amortyzacji jeżeli wartość środka trwałego jest niższa niż 3500 zł. Zaliczenie tego środka odbywa się zatem w miesiącu oddania go do użytkowania. Podatnik będzie mógł wydatki poniesione w związku z użytkowaniem tego typu samochodu zaliczyć do kosztów w pełnej wysokości. Ten wyjątek będzie jednak dotyczył jedynie podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Pozostali podatnicy będą musieli rozliczać koszty eksploatacji pojazdu w oparciu o limity i tzw. kilometrówke.

Ciekawym przypadkiem będą również tzw.

ekologiczne samochody

w szczególności elektryczne. W sprawie rozliczenia kosztów takiego samochodu wyzstąpił podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, a otrzymana interpretacja mówi, że koszty w takim przypadku mogą być rozliczone w pełnej wysokości. Ciekawe jest jednak uzasadnienie, które mówi, że w przypadku silników elektrycznych nie można mówić o pojemności skokowej i dla samochodów tego typu nie zostały ustalone stawki za przejechany 1 km.

Mamy nadzieję że porada naszego biura rachunkowego będzie pomocna przy księgowaniu kosztów eksploatacji pojazdów.